Hướng dẫn cách tính thuế nhà thầu, nhà thuầu phụ nước ngoài mới nhất theo Thông tư 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ tài chính (Có hiệu lực từ ngày 01/10/2014).
- Nhà thầu nước ngoại trừ, Nhà thầu phụ nước ngoài là tổ chức buôn bán thực hiện nghĩa vụ thuế giá trị gia nâng cao (GTGT), thuế thu nhập nhà hàng (TNDN) theo hướng dẫn như sau:
một. Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế (gọi tắt là bí quyết kê khai):
a. Đối tượng và điều kiện áp dụng:
Nhà thầu nước ngoại trừ, Nhà thầu phụ nước không tính đáp ứng đủ các điều kiện sau:
- sở hữu cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam;
- Thời hạn buôn bán tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên đề cập từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực;
- Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cơ quan thuế cấp mã số thuế.
b. Kê khai thuế GTGT, TNDN:
- Kê khai như một DN bình thường tại Việt Nam.
2. Nộp thuế GTGT, thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu (gọi tắt là cách trực tiếp):
a. Đối tượng và điều kiện áp dụng:
- Nhà thầu nước ko kể, Nhà thầu phụ nước ngoài ko đáp ứng được một trong các điều kiện nêu trên “phần 1” thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước không tính, Nhà thầu phụ nước ko kể, cụ thể như sau:
b. Cách tính thuế:
b1. Tính thuế GTGT:
| Số thuế GTGT bắt buộc nộp | = | Doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng | x | Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu |
- Nhà thầu nước bên cạnh, Nhà thầu phụ nước ngoài thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo bí quyết tính trực tiếp trên GTGT thì ko được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Trong đó:
+/ Doanh thu tính thuế GTGT:
- Là toàn bộ doanh thu do phân phối dịch vụ, dịch vụ gắn mang hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nhận được. (Bao gồm cả các khoản thuế phải nộp và các khoản chi phí do bên VN trả thay).
Xác định doanh thu tính thuế GTGT đối mang 1 số trường hợp cụ thể:
- giả dụ doanh thu Nhà thầu nhận được không bao gồm thuế GTGT buộc phải nộp thì doanh thu tính thuế GTGT bắt buộc được quy đổi thành doanh thu với thuế GTGT, cụ thể như sau:
| Doanh thu tính thuế GTGT | = | Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT |
| 1 - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu |
Ví dụ : Nhà thầu nước ko kể A phân phối cho Bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng xây dựng nhà máy xi măng Z, giá hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT (nhưng đã bao gồm thuế TNDN) là 300.000 USD.
- ngoại trừ ra, Bên Việt Nam thu xếp chỗ ở và khiến cho việc cho nhân viên quản lý của Nhà thầu có giá trị chưa bao gồm thuế GTGT là 40.000 USD.
- Theo Hợp đồng, Bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế GTGT thay cho Nhà thầu nước ngoài.
- Việc xác định doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ngoại trừ A như sau:
| Doanh thu tính thuế GTGT | = | 300.000 + 40.000 | = | 357.894,73 USD |
| (1- 5%) |
- trường hợp Nhà thầu nước ngoại trừ ký hợp đồng mang Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước không tính thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai hoặc Nhà thầu phụ nước bên cạnh nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt 1 phần giá trị công việc (hạng mục) cho nhà thầu phụ:
-> Thì doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ko kể không bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện.
- nếu Nhà thầu nước bên cạnh ký hợp đồng sở hữu những nhà phân phối tại Việt Nam để tậu vật tư nguyên vật liệu, máy móc trang bị để thực hiện hợp đồng và hàng hóa, dịch vụ để chuyên dụng cho cho sử dụng nội bộ, tiêu dùng những khoản không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước bên cạnh thực hiện theo hợp đồng thì giá trị hàng hóa, dịch vụ này ko được trừ lúc xác định doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ko kể.
Ví dụ : Nhà thầu nước ko kể A ký hợp đồng xây dựng nhà máy xi măng Z mang Bên Việt Nam sở hữu tổng giá trị hợp đồng là 10 triệu USD (giá đã bao gồm thuế GTGT). Theo Hợp đồng, Nhà thầu nước ngoại trừ A sẽ giao bớt phần giá trị xây lắp (được quy định tại Hợp đồng) cho Nhà thầu phụ Việt Nam B mang giá trị là 01 triệu USD (giá chưa bao gồm thuế GTGT);
- ngoại trừ ra, trong công đoạn xây dựng, Nhà thầu nước ngoại trừ A mua vật tư nguyên vật liệu (gạch, xi măng, cát…) thực hiện xây lắp và chọn các loại hàng hóa, dịch vụ như thuê xe, khách sạn cho chuyên gia, tìm văn phòng phẩm... phục vụ cho việc thực hiện hợp đồng.
->Doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước bên cạnh A trong trường hợp này được xác định như sau:
- Doanh thu tính thuế GTGT = 10 triệu USD - một triệu USD = 9 triệu USD
- Doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ko kể A không được trừ những khoản vật tư nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ như thuê xe, thuê khách sạn cho chuyên gia, chọn văn phòng phẩm...
- trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước bên cạnh thực hiện nộp thuế theo bí quyết trực tiếp thì Bên Việt Nam khai nộp thuế GTGT thay cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước bên cạnh theo tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu.
- Nhà thầu phụ nước bên cạnh không hề khai nộp thuế GTGT trên phần giá trị công việc mà Bên Việt Nam đã khai nộp thay.
- Doanh thu tính thuế GTGT đối với nếu cho thuê máy móc, thứ, phương tiện vận tải là toàn bộ tiền cho thuê.
- nếu doanh thu cho thuê máy móc, trang bị, phương tiện vận tải bao gồm các chi phí do bên cho thuê trực tiếp chi trả như bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc và tầm giá vận chuyển máy móc thứ từ nước ko kể đến Việt Nam thì doanh thu tính thuế GTGT không bao gồm các khoản giá thành này nếu với chứng từ thực tế chứng minh.
- Đối mang dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam đi nước bên cạnh (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT là hầu hết doanh thu Nhà thầu nước ko kể nhận được ko bao gồm cước vận chuyển quốc tế cần trả cho hãng vận chuyển (hàng ko, đường biển).
- Đối mang dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT là mọi doanh thu Nhà thầu nước không tính nhận được.
+/ Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu:
| STT | Ngành kinh doanh | Tỷ lệ % để tính thuế GTGT |
| 1 | Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt ko bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thứ | 5 |
| 2 | cung cấp, vận tải, dịch vụ có gắn sở hữu hàng hóa; xây dựng, lắp đặt với bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, trang bị | 3 |
| 3 | Hoạt động buôn bán khác | 2 |
b2. Cách tính thuế TNDN:
| Số thuế TNDN bắt buộc nộp | = | Doanh thu tính thuế TNDN | x | Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế |
+/ Doanh thu tính thuế TNDN:
- Là hầu hết doanh thu (bao gồm cả các khoản chi phí do bên VN trả thay) trừ đi (–) thuế GTGT
Xác định doanh thu tính thuế TNDN đối sở hữu một số ví như cụ thể:
- nếu doanh thu Nhà thầu nhận được không bao gồm thuế TNDN nên nộp thì xác định như sau:
| Doanh thu tính thuế TNDN | = | Doanh thu không bao gồm thuế TNDN |
| một - Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế |
Ví dụ : Nhà thầu nước bên cạnh A chế tạo cho Bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng xây dựng nhà máy xi măng Z, giá hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT, thuế TNDN là 285.000 USD.
- ngoại trừ ra, Bên Việt Nam thu xếp chỗ ở và khiến việc cho nhân viên quản lý của Nhà thầu nước ko kể có giá trị là 38.000 USD (chưa bao gồm thuế GTGT, TNDN).
- Theo Hợp đồng, Bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế TNDN, thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoại trừ. Việc xác định số thuế TNDN nhà thầu nước bên cạnh bắt buộc nộp như sau:
Xác định doanh thu tính thuế:
| Doanh thu tính thuế TNDN | = | 285.000 + 38.000 | = | 340.000 USD |
| (1- 5%) |
- trường hợp Nhà thầu nước bên cạnh ký hợp đồng sở hữu Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước không tính thực hiện nộp thuế theo bí quyết kê khai hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo cách hỗn hợp để giao bớt 1 phần giá trị công việc (hạng mục) cho nhà thầu phụ:
-> Thì doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước bên cạnh thực hiện.
- giả dụ Nhà thầu nước ngoại trừ ký hợp đồng sở hữu các nhà cung ứng tại Việt Nam để mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc đồ vật để thực hiện hợp đồng và hàng hóa, dịch vụ để phục vụ cho sử dụng nội bộ, tiêu dùng các khoản ko thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước ngoài thực hiện theo hợp đồng thì giá trị hàng hóa, dịch vụ này ko được trừ lúc xác định doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoại trừ.
- nếu Nhà thầu nước bên cạnh ký hợp đồng sở hữu Nhà thầu phụ nước ko kể thực hiện nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì Bên Việt Nam khai nộp thuế TNDN thay cho Nhà thầu theo tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên doanh thu.
- Nhà thầu phụ nước ko kể chẳng phải khai nộp thuế TNDN trên phần giá trị công việc mà Bên Việt Nam đã khai nộp thay.
- Doanh thu tính thuế TNDN đối có giả dụ cho thuê máy móc, vật dụng, phương tiện vận tải là đa số tiền cho thuê.
- Doanh thu tính thuế TNDN của hãng vận tải biển nước ngoại trừ là đa số tiền cước thu được.
- Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam đi nước bên cạnh , (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước không tính nhận được ko bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng ko, đường biển).
- Đối có dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoại trừ (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN là hầu hết doanh thu Nhà thầu nước không tính nhận được.
2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế
| STT | Ngành marketing | Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế |
| một | Thương mại: cung cấp, sản xuất hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, sản xuất hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, vật dụng gắn mang dịch vụ tại Việt Nam bao gồm cả cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ (trừ trường hợp gia công hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài); cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms | một |
| 2 | Dịch vụ, cho thuê máy móc đồ vật, bảo hiểm, thuê giàn khoan | 5 |
Riêng:
- Dịch vụ quản lý doanh nghiệp, khách sạn, casino; | 10 |
| - Dịch vụ tài chính phái sinh | 2 |
| 3 | Cho thuê tàu bay, động cơ tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển | 2 |
| 4 | Xây dựng, lắp đặt sở hữu bao thầu hoặc không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, trang bị | 2 |
| 5 | Hoạt động cung cấp, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không) | 2 |
| 6 | Chuyển nhượng chứng khoán, chứng chỉ tiền gửi , tái bảo hiểm ra nước bên cạnh, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm | 0,1 |
| 7 | Lãi tiền vay | 5 |
| 8 | Thu nhập bản quyền | 10 |
3. Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN theo tỷ lệ % tinnhs trên doanh thu (gọi tắt là cách hỗn hợp):
a. Đối tượng và điều kiện áp dụng:
Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài trường hợp đáp ứng đủ điều kiện:
- sở hữu cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam;
- Thời hạn marketing tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên nói từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sở hữu hiệu lực;
- Và tổ chức hạch toán kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán.
=> Thì đăng ký có cơ quan thuế để thực hiện nộp thuế GTGT theo bí quyết khấu trừ và nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu tính thuế.
b. Cách kê khai thuế:
- Thuế GTGT: Kê khai như một DN bình thường tại Việt Nam.
- Thuế TNDN: Tính theo ý “b.2” bên trên
Chi tiết hơn các bạn có thể xem thêm tại Thông tư 103/2014/TT-BTC
